Единый социальный налог

Единый социальный налог (взнос), заменяющий отчисления во внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования РФ, введен с 1 января 2001 года главой 24 части 2 Налогового Кодекса РФ (в отношении Государственного фонда занятости населения РФ платежи не предусмотрены).

Контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты единого социального налога, включая все виды проверок, возложены на налоговые органы.

Налоговая база

При определении налоговой базы по каждому конкретному работнику на данном предприятии - не должны учитываться доходы, полученные этим работником от других работодателей. Если работающий получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и его совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, подпадает под разные ставки социального налога, права на зачет или возврат излишне уплаченных сумм нигде не возникает.

Статьей 237 НК РФ четко определены дополнительные материальные выгоды, подлежащие налогообложению:

- материальная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав,
- материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником заемных средств на льготных условиях,
- материальная выгода в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, если страховые взносы полностью или частично вносились за работника работодателем.

Суммы, не подлежащие налогообложению

С 1 января 2001 года не облагается налогом стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций, суммы единовременной материальной помощи работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ. Также не включаются в налогооблагаемые доходы суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся после оплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание работников, их семей при наличии у медицинских учреждений лицензий и документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и обслуживание.

Не должны включаться в налоговую базу следующие доходы, не превышающие 2000 рублей:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам,
- бывшим работникам, уволившимся в связи с уходом на пенсию по инвалидности или по возрасту,
- суммы возмещения работодателями бывшим работникам пенсионерам по возрасту, инвалидам или членам их семей стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом.

При этом стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая организацией, не будет облагаться налогом только лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера.

По действующему ранее законодательству суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками или негосударственными пенсионными фондами, не подлежат налогообложению в размере 24 МРОТ в год. С 1 января 2001 года такие выплаты освобождены от налогообложения в полном объеме, если они произведены за счет средств, оставшихся в распоряжении организаций после уплаты налога на доходы (подп. 9 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения для одних категорий налогоплательщиков (работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации и индивидуальные предприниматели, а также крестьянские или фермерские хозяйства и физические лица) являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также авторским и лицензионным договорам.

Для других категорий налогоплательщиков (индивидуальные предприниматели, адвокаты) объектом налогообложения являются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. А для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом является доход, определенный исходя из стоимости патента.

Налоговые льготы

С 01.01.2001 внесены значительные изменения в систему льгот. Так, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты освобождены от налогообложения в части доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере не более 100 000 рублей в течение налогового периода при условии, что они являются инвалидами I, II и III групп. Также они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ. Однако в любом случае освобождение от налога действует для сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода для каждого отдельного работника.

Вместе с тем введена новая льгота для образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных, информационных и других учреждений социального сектора, а также для общественных организаций, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, единственными собственниками, имущества которых являются эти организации. Однако льгота не распространяется на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых.

Порядок уплаты

Социальный налог оплачивается авансовыми платежами ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, но в любом случае до 15-го числа (включительно) месяца, следующего за истекшим. При этом банк не вправе выдавать средства на оплату труда, если организация не представила платежные поручения на уплату налога.

Если налогоплательщик не является работодателем, авансовые платежи по налогу должен рассчитывать налоговый орган по ставкам, отличным от применяемых работодателем. Это относится к индивидуальным предпринимателям, лицам, занимающимся частной практикой (кроме адвокатов). Авансовые платежи будут рассчитываться налоговыми органами и уплачиваться налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений в сроки, указанные выше (пункт 3 статьи 244 НК РФ).

Окончательный расчет налога налогоплательщик производит самостоятельно. Разница между суммами уплаченных авансовых платежей и суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом, зачету в счет будущих платежей или возврату.